1. Resumen
2. Definición
3. Importancia
4. Finalidad de la Depreciación
5. Criterios
6. Activos depreciables
7. La vida útil
8. Causas o factores de la depreciación
9. Principios y normas de depreciación
10. Valuación inicial de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
11. Desembolsos posteriores
12. Valuación posterior al reconocimiento inicial
13. Métodos de Depreciación
14. Selección del método
15. Caso práctico
16. Bibliografía y notas utilizadas

RESUMEN

La Depreciación es un sistema contable que tiene por mira distribuir el costo u otro nervio básico del práctico tangible, menos el salvamento (de haberlo) a través de la vida útil probable de la unidad en forma sistemática y racional.

Antiguamente la depreciación era considerada por el alteración físico de un práctico fijo causado por el uso y el desgaste y por acción de los elementos.

Los partidarios de la definición más moderna creen que desde el punto de vista la depreciación debe aplicarse más bien a la inversión en el práctico y no al práctico mismo.

A medida que se consumen las plantas y equipos generadores de ingresos, la depreciación constituirá la porción del costo de los prácticos fijos que la compañía disminuirá de las utilidades

Los cargos por depreciación están destinados a distribuir el costo del práctico a través de los años en forma equitativa, no se lograría este resultado si los cargos por depreciación acumulada siguiesen la curva de la depreciación física.

DEPRECIACIÓN

Definición

Es la pérdida del nervio de un práctico fijo, la depreciación es la disminución del nervio de propiedad de un práctico fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia técnica, obsolescencia u otros factores de carácter operativo, tecnológico, tributario, etc.

La depreciación puede calcularse sobe su nervio de uso, su nervio en libros, el número de unidades producidos o en función de algún índice establecido por la autoridad competente o por estudios técnicos de ingeniería económica sobre reemplazamientos de prácticos.

La depreciación constituye la pérdida progresiva de nervio de una máquina, equipo o inmueble por cada año que envejece. Algunos autores señalan la depreciación como un arrendamiento que la empresa se paga así misma por el uso y alteración de sus instalaciones y equipos.

El costo del práctico se encuentra sujeto, propiamente a ser cargado como un merma en los períodos contables en los cuales el práctico se utilice por la negociación. El proceso contable para esta convención gradual de práctico fijo en mermas se llama depreciación. El comité del Instituto de contadores Americano de contadores describe la depreciación en la siguiente forma:

"El costo de un bien productivo es uno de los costos del servicio que presta durante su vida económica útil. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que este costo se derrame entre los periodos de la vida útil probable del bien, en tal forma que su distribución afecte de la manera lo más justa posible a aquellos periodos durante los cuales deban obtenerse servicios derivados del uso del práctico.

Este procedimiento es el conocido como depreciación contable, o sea, un sistema que tiene como mira distribuir el costo, u otro nervio básico de prácticos tangibles fijos, menos el nervio de desecho o de salvamento (en caso de que lo haya), en el centro de la vida útil probable de la unidad (o grupo de prácticos) y en una forma sistemática y racional. Se trata de un proceso de distribución no de valuación".

Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT.

derrocada o disminución del nervio de un práctico fijo debido al uso, a la acción del tiempo o a la obsolescencia. La depreciación tiene por objeto ir separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va perdiendo nervio por el uso.

Según W.A. Paton.

La depreciación es la reducción de nervio que sufre una partida del práctico fijo, bien sea maquinaria, edificios, equipos, etc. debido al desgaste motivado por el curso natural o extraordinario a que se sujeta, o por cualquier otra circunstancia que la haga inadecuada para su objeto; es decir, por el consumo normal o anticipado de su vida útil.

Según Antonio Goxens.

Con la excepción de los terrenos, la mayoría de los prácticos fijos tienen una vid útil limitada; o sea, que darán servicio a la compañía durante un número determinado de futuros períodos contables. El costo del práctico se encuentra sujeto, propiamente, a ser cargado como un merma en los períodos contables en los cuales el práctico se utilice por la negociación. El proceso contable para esta conversión gradual del práctico fijo en mermas se llama depreciación.

Importancia

Realizar las depreciaciones es tan importante para la empresa ya que mediante ellas la empresa deduce los mermas, siempre y cuando estas estén aceptadas por Ley.

Mediante las depreciaciones se pueden reponer una unidad completa, o de lo contrario reacondicionarlos,

Para cubrir la depreciación del práctico fijo es necesario formar un fondo de reserva (F) a través de los cargos por depreciación efectuados periódicamente de acuerdo con el método previamente escogido.

El fondo de reserva o depreciación acumulada permitirá sufragar el costo de reemplazo del práctico al final de su vida útil.

Con la excepción de los terrenos, la mayoría de los prácticos fijos tienen una vida útil limitada, o sea, que darán servicio a la compañía durante un número determinado de futuros periodos contables

Finalidad de la Depreciación

Las depreciaciones se realizan con el fin de cargar a mermas es costo del práctico, y que este nervio será reembolsable en un futuro próximos, ya sea para la adquisición de otro práctico, o el mejoramiento de ella, dependiento de las decisiones gerenciales de la empresa.

Así mismo tiene las siguientes finalidades:

1. Lograr que cada ejercicio económico venga gravado por el total de mermas que le corresponden y han contribuido a forma el producto de éste.
2. Valorar el desgaste anual de los elementos que forman su Activo Fijo.
3. Constituir una reserva para reponer el nervio inicial de los elementos que forman el Activo Fijo.

Criterios

Para la formación de un acertado criterio de depreciación, debe tenerse presente:

1. Determinar el costo inicial del elemento a renovar.
2. Señalar la vida probables útil del elemento a depreciar o la producción prevista.
3. reflexionar el posible envejecimiento prematuro debido a la evolución de la técnica. A esta posibilidad se le da el nombre técnico de obsolescencia, que significa precisamente vejez prematura.
4. Estimación del probable costo de sustitución del elemento amortizado por otro, cuando llegue la ocasión de realizarla.
5. Valor secundario o de desecho del elemento amortizado.
6. Determinar el sistema de depreciación que se va a seguir.

ACTIVOS DEPRECIABLES

Según NIC 4

Activos Depreciables son los que :

1. Se espera que sean usados durante más de un período contable.
2. Tienen una vida útil limitada.
3. Los posee una empresa para usarlos en la producción o prestación de bienes y servicios, para arrendarlos a otros o para fines administrativos.

Según W.A. Paton

Las principales causas de depreciación pueden enumerarse como sigue:

1. "Deterioro y desgaste" naturales por el uso.
2. Daño o alteración extraordinario.
3. Extinción o agotamiento.
4. Posibilidad limitada de uso.
5. Elementos inadecuados.
6. Obsolescencia.
7. Cese de la demanda del producto.

LA VIDA ÚTIL

Según la SUNAT

Período durante el cual un bien de capital es económicamente productivo o aprovechable.

Según NIC4

Vida útil es el período durante el cual se espera que un práctico depreciable sea usado por la empresa, o el número de unidades de producción o unidades cercanoes que la empresa espera obtener del práctico.

EL FACTOR DEPRECIABLE Y EL VALOR RESIDUAL (Salvamento)

Según Antonio Goxens.

Valor de desecho, secundario o salvamento, el costo neto total del práctico, para la empresa, es su nervio original menos cualquiera cantidad que eventualmente se recupere por medio de su venta o salvamento, este costo neto es el que debe cargarse como merma durante la vida útil del práctico. Sin embargo, en la mayoría de los casos, el nervio estimativo de reventa o de salvamento es tan incierto que se hace caso omiso del mismo.

Según NIC 4

El factor depreciable de un práctico depreciable es su costo histórico u otra suma que sustituya al costo histórico en los estados financieros, menos el nervio secundario estimado.

FINALIDAD DE LA DEPRECIACIÓN

La finalidad de la depreciación es realizar una previsión de los prácticos fijos con que cuenta la empresa, con la finalidad de reponerlos o reflejar su desgaste o alteración por el uso normal de ellos.

Permite reflejar contablemente el estado real de los prácticos con que cuenta la empresa, para tomar decisiones de adquisición o renovación de los mismos.

CAUSAS O FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN

Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT.

Causas: a) Deterioro y desgaste naturales por el uso.

b) Daño o alteración extraordinario.

c) Extinción o agotamiento.

d) Posibilidad limitada de uso.

e) Elementos inadecuados.

f) Obsolescencia.

g) Cese de la demanda del producto.

Según W.A. Paton.

Las causas de la depreciación fundamentalmente son dos:

1. El uso físico, y
2. La obsolescencia. Consiste en el término anticipado de la vida útil de un bien fijo por la disminución de su utilidad económica, debida a causas diversas, tales como nuevas invenciones y mejoras técnicas, cesación de la demanda del petróleo, etc.

Principios y normas de depreciación

1. Cuando se trate de elementos de naturaleza análoga o sometidos a un grado cercano de utilización, la depreciación podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, pero en todo momento deberá poderse conocer la parte de la depreciación acumulada correspondiente a cada bien en función de su nervio amortizable y del ejercicio de puesta en funcionamiento.

2. La depreciación se aplicará sobre la totalidad de los bienes susceptibles de depreciación que figuren en el balance de la sociedad y se practicará por cada uno de los elementos.
3. Para la consideración como partida deducible de las depreciaciones se tendrán en cuenta las siguientes reglas:

• Primera: Los elementos del Inmovilizado material empezarán a depreciarse desde el momento en el que entren en funcionamiento.
• Segunda: Los elementos del inmovilizado inmaterial , cuando sea procedente su depreciación, empezarán a depreciarse desde el momento de su adquisición por la empresa.
• Tercera: cuando un elemento entre su funcionamiento dentro del período impositivo, la depreciación se referirá a la parte proporcional del período durante el cual ha estado en funcionamiento. Análogo criterio se utilizará en el cómputo de la depreciación del Inmovilizado inmaterial.

Valuación inicial de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que reúne los requerimientos para ser reconocida como un práctico debe inicialmente valuarse a su costo. El costo de estos prácticos comprenden su precio de compra, incluyendo los derechos de importación y los correspondientes impuestos no reembolsables así como cualquier costo atribuible a secas al práctico para ponerlo en condiciones de operación para su uso esperado; cualquier descuento y rebajas comerciales se deducen para determinar el precio de compra. Ejemplo de costos atribuibles a secas son:

1. El costo de preparación del lugar de emplazamiento;
2. Costos iniciales de despacho y manipuleo;
3. Costos de instalación; y
4. Honorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros.

Los costos de administración y otros mermas generales no son un componente del costo de estos prácticos, a menos que puedan ser atribuidos a secas a la adquisición del práctico o permiten poner el práctico en condiciones de operación. Igualmente, los costos de funcionamiento inicial y sus cercanoes de pre-producción no forman parte del costo de un práctico, a menos que sean necesarios para poner el práctico en condiciones de operación. Las pérdidas de operación iniciales incurridas antes que un práctico logre el rendimiento planeado son reconocidas como mermas.

Desembolsos posteriores

Los desembolsos posteriores a la adquisición del práctico, deben se agregados al nervio en libros del práctico cuando sea probable que la empresa recibirá, futuros beneficios económicos superiores de rendimiento estándar originalmente evaluado para el práctico existente. Todos los demás desembolsos posteriores deben reconocerse como mermas en el período en el cual se incurren.

Los desembolsos posteriores sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo sólo se reconocen como un práctico cuando mejoran la condición del práctico más allá del rendimiento estándar originalmente evaluado, como por ejemplo:

1. Modificación de una partida de la maquinaria ara extender su vida útil, incluyendo un incremento en su capacidad.
2. Mejoramiento parcial de las máquinas para lograr un mejoramiento sustancial en la calidad de su producción; y.
3. Adopción de nuevos procesos de producción permitiendo una reducción sustancial en los costos de operación previamente evaluados.

Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo son efectuados para restaurar o mantener los futuros beneficios económicos que una empresa puede esperar del rendimiento estándar originalmente evaluado para un práctico. Como tales, estos desembolsos son generalmente reconocidos como mermas cuando se incurre en ellos. Por ejemplo, el costo de dar servicio o reparar maquinaria o equipo es generalmente un merma ya que restaura en vez de aumentar, el rendimiento estándar originalmente evaluado.

Valuación posterior al reconocimiento inicial

Según el Tratamiento Preferencial que señala la presente norma una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como práctico, a su costo menos cualquier depreciación acumulada.

Según el Tratamiento alternativo, una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como práctico, a su monto revaluado, siendo éste su nervio razonable a la fecha de revaluación menos cualquier depreciación acumulada subsiguiente.

Métodos de Depreciación

La norma Internacional de contabilidad NIC 16 –Inmuebles, Maquinaria y Equipo- (modificada en 1993) señala en su párrafo Nº 7 que la Depreciación de Activos Fijos es la distribución sistemática del monto depreciable de un práctico durante su vida útil.

De acuerdo al D. Leg. Nº 774 –Ley del Impuesto a la renta en su artículo 38º señala que es el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del práctico fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría se compensarían mediante la deducción por las depreciaciones administrativas en esta ley.

Para determinar el nervio de la depreciación, la empresa puede escoger algunos de los siguientes métodos:

a. Método de línea recta (Depreciación constante)

fruto de un cargo constante sobre la vida útil del práctico. Este método ha devengado en el mes usado por su facilidad de aplicación. Su fórmula de cálculo es la siguiente:

Deprec. Anual = costo de Adquisición del Activo – Valor secundario del Activo

Vida útil del práctico (estimada en años)

b. Método del Saldo Decreciente

fruto de un cargo decreciente sobre la vida útil del práctico. También conocido con el nombre de método del porcentaje fijo del nervio en libros. El método del saldo decreciente más usado es el "método doble decreciente, bajo este método el merma por depreciación del primer año es igual al doble del merma calculado según el método de la línea recta, y en años posteriores se aplicará este mismo porcentaje al nervio restante en libros.

c. Método de la Suma de los Dígitos

Es uno de los métodos de depreciación acelerada que permiten registrar una depreciación más alta en los primeros años de la vida útil del práctico y una depreciación más baja en los años finales.

La fórmula empleada es la siguiente:

d. Método de Unidades Producidas

fruto de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del práctico.

Su fórmula es la siguiente:

Cabe señalar que para efectos tributarios el D. Leg. Nº 774 acepta como único método de depreciación el de la Línea Recta, tal como lo indica el Artículo 40º, el cual señala que la depreciación se aplicará en base a un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil sobre el nervio del práctico, y que en casos especiales se podrá autorizar la aplicación de otros procedimientos que se justifiquen técnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciación acelerada.

La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable (valuación, presentación y revelación) para inmuebles, maquinaria y equipo). Nos indica que el nervio secundario es el monto que se espera obtener al final de la vida útil del bien de inmuebles, maquinaria y equipo después de deducir los costos esperados de su enajenación. Respecto al nervio razonable, es el nervio por el cual un bien puede ser intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una transacción de libre competencia.

e. Método del Fondo de Amortización

Este método considera los importes de depreciación se colocan en un fondo que gana una tasa de interés (i) y durante n años con el objetivo de amortizar el costo inicial del práctico que se depreciará durante su vida útil. Su fórmula es:

Selección del método

Para decidir respecto del mejor método aplicable a la depreciación, las consideraciones desde el punto de vista fiscal deben separarse de las consideraciones de la contabilidad financieras. Para los fines fiscales, el mejor método es aquel que minimiza los efectos de los impuestos en la empresa. Generalmente se escoge uno de los métodos de depreciación acelerada permitidos.

Con respecto a la contabilidad financiera, cada uno de sus conceptos que se han descrito con anterioridad tiene sus partidarios. La gran mayoría de los negocios usan el método de línea recta, en razón de su simplicidad, pero el número de empresas que van aplicando los otros métodos está aumentando. Debe hacerse hincapié en que en una sola negociación pueden usarse diferentes métodos para diferentes tipos de prácticos. Por ejemplo, el de línea recta para los edificios uno de los acelerados para ciertos tipos de maquinaria y equipo, y el de unidades de producción para otras clases de práctico. Un imperativo esencial es que exista un método. La práctica de antaño de cargar depreciación en la medida que aguanten los resultados es insubstancial.

Una vez seleccionado el método, la depreciación se calcula con el nervio del práctico, teniendo en cuenta su vida útil y el porcentaje de depreciación legalmente autorizado. El decreto Ley 25751 (Ley del Impuesto a la Renta) y su Reglamento D.S. 068-92-EF establecen una tabla de porcentajes anuales de depreciación.

Bienes Ganado de trabajo y reproducción Vehículos de transporte terrestre; hornos en general Maquinarias y equipo para actividad minera y petrolera (excepto muebles) Equipo de Procesamiento de Datos Otros bienes del Activo Fijo

Vida útil 4 años 5 años   5 años 5 años 10 años

comisión 25% 20%   20% 20% 10%

 

• Los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante al cálculo en línea recta a razón de 3% anual; quedan excluidos los terrenos.
• Las inversiones en construcciones o remodelación de viviendas para alquilar serán depreciables en un máximo de 10%, según el Decreto Leg. 709 (08-11-91)

Subcuentas

• Depreciación Inmuebles.

0. Depreciación Maquinaria y Equipo.

CASO PRÁCTICO

Enunciado

Se compra una camioneta al precio de S/. 7,000, su vida útil estimada es de 5 años, su nervio de desecho de S/. 1000.

Se pide elaborar tablas de depreciación por los métodos de :

• Línea Recta
• Doble saldo decreciente
• Suma de años dígitos

Solución

P = 7,000

L = 1000

n = 5

Depreciación por el Método de Línea Recta

 

(n) Años	Cargos de Depreciación	Depreciación Acumulada	Valor en Libros
0 1 2 3 4 5	- 1200 1200 1200 1200 1200	- 1200 2400 3600 4800 6000	7000 5800 4600 3400 2200 1000

Depreciación por el Método de Doble Saldo Decreciente

(n) Años	Cargos de Depreciación	Depreciación Acumulada	Valor en Libros
0 1 2 3 4 5	- 2800 1680 1008 256 256	- 2800 4480 5488 5744 6000	7000 4200 2510 1512 1256 1000

Depreciación por el Método de Sumas de Años Dígitos

 

(n) Años	Cargos de Depreciación	Depreciación Acumulada	Valor en Libros
0 1 2 3 4 5	- 2000 1600 1200 800 400	- 2000 3600 4800 5600 6000	7000 5000 3400 2200 1400 1000

 

La depreciación es un merma no desembolsable no se va. Se queda en la empresa.

CASO PRÁCTICO

Aplicando el método del fondo de amortización obtenga el importe del cargo por depreciación anual de un práctico fijo cuyo costo inicial es de 10,000 con una vida útil estimada de 4 años y nervio de salvamento de S/. 2,000. Las cargas por depreciación serán colocados en un fondo que rinde una TEA (TEA = Tasa Efectiva anual) del 5%

Año	Cargo anual deprec.	Interés sobre 5%	Total adición al fondo	Acumulado al fondo de Reserva	Valor contable en libros
0 1 2 3 4	1856.09 1856.09 1856.09 1856.09	0.00 92.8 190.25 192.57	1856.09 1948.89 2046.34 2148.66	1856.09 3084.99 5851.34 8000.00	10000.00 8143.91 6195.01 4148.66 2000.00
	7424.38	575.62	8000.00

 

 

 

BIBLIOGRAFÍA Y NOTAS UTILIZADAS.

INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACIFICO. Manual de Auditoria Tributaria. Lima, Perú 2003.

ROBERT ANTHONY. "La contabilidad en la Administración de Empresas". Editorial Mc Graw Hill. Colombia. 1998.

GOXENS, Antonio y María Ángeles Goxens, "MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD", Ediciones Océano, Barcelona España, 1989. Tomos I y II.

SALVADOR CLAUDIO, Eugenio. "LA CONTABILIDAD GENERAL Y SU APLICACIÓN", Ediciones Sudamérica S.A., Lima-Perú, 1988. Tomo I.

W.A. Paton, Ph.D., C.P.A. "MANUAL DEL CONTADOR", , Unión Tipográfica Editorial Hispano americana S.A., 1985. Tomos I y II.

 

 

BIOGRAFÍA DEL AUTOR

Cesar Martínez Fernández

story_of_a_man[arroba]hotmail.com

Universidad San Martín de Porres

Facultad de Ciencias Administrativas y Relaciones Humanas

Ciclo: IV

Lima, 2007.